A május 31-e sok vállalkozás számára egy fontos dátum számviteli szempontból, legalábbis azoknak, akik december 31-i fordulónappal rendelkeznek, ugyanis beszámolóik leadásának határidejét jelöli a május 31-e. Azon kívül, hogy az érintett társaságoknak eleget kell tenniük közzétételi kötelezettségeiknek, a számviteli törvény azt is előírja, hogy a beszámolónak milyen kötelező tartalmi elemei vannak. Jelen hírlevelünkkel az éves beszámoló kiegészítő mellékletének kötelező tartalmi elemeit foglalnánk össze, amellyel segíteni tudjuk a határidő előtt álló vállalkozások számviteli munkatársait.
A számviteli törvény külön rendelkezik a kiegészítő melléklet tartalmáról a 88§ - 94/A. paragrafusban, viszont ezen felül a törvény többi paragrafusa is rejteget kötelező elemeket egyes mérleg vagy eredménykimutatás sorra vonatkozóan vagy akár valamilyen általános részre hivatkozva. A beszámoló területeire bontva összegeznénk a szükséges elemeket, amelyek alapján egyfajta checklist-et szolgáltatnánk a hírlevél felhasználóinak.
A 88§-90 §-ban általános tartalmi elemeket sorol fel a számvitelről szóló törvény, többek között a következő tételeket:
- Sajátos tevékenységgel kapcsolatos információk bemutatása
- Vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet értékelése
- Számviteli politika meghatározó elemei
- Alkalmazott szabályrendszer a beszámoló összeállításánál
- Alkalmazott értékelési eljárások
- Ellenőrzés során feltárt jelentős összegű hibák hatása évenkénti bontásban
- Adózott eredmény felhasználására vonatkozó javaslat, ha az nem egyezik meg a taggyűlés/közgyűlés által elfogadottal
- Utalás kötelező könyvvizsgálatra
- Könyvvizsgálat és egyéb bizonyosságot nyújtó és nem könyvvizsgálati szolgáltatások díja
- Könyvviteli szolgáltatások irányításáért felelős személy adatai
- Minden a vállalkozó képviseletére jogosult személynek a nevét és lakóhelyét, aki az éves beszámolót köteles aláírni
- Vállalkozó székhelye
- Internet cím, ha a beszámolót a vállalkozó interneten is közzéteszi
- Tárgyévben lezárt határidős, opciós, swap ügyletek eredménye és cash-flowra gyakorolt hatása
- Hátrasorolt eszközök értéke jogcímek szerint
- Forgalmi költséges eredménykimutatás esetén az ASTÉ és a költségek költségnemenként "A" változat szerint üzemi eredményig levezetve
- Külföldi telephelyek főbb adatai telephelyenként
A fentieken kívül viszont további elemeket kell belefoglalni a kiegészítő mellékletben az általános témakörök tekintetében:
- Utalás arra, hogy következő évtől hatálya alá átkerül (2/A § (5))
- Utalás arra, hogy hatálya alól átkerülve először készít beszámolót. (2/A § (5))
- További információk, ha a számviteli alapelvek érvényesítése nem elegendő. (4 § (3))
- A törvény előírásaitól való (4 § (4))
- Nyilvánosságra hozott információk hasznosíthatósága arányos az információk előállításának költségeivel. (16 § (5))
- Éves beszámoló részei: mérleg, eredménykimutatás, kiegészítő melléklet. Ezzel egyidejűleg üzleti jelentés is kell készíteni. (19 § (1))
- Össze nem hasonlítható adatok bemutatása és indoklása (19 § (3))
- Eszköz, kötelezettség is elhelyezhető, akkor az alkalmazott megoldást meg kell adni. (19 § (4))
- Adatokat ezer forintban kell közzétenni, ha a mérlegfőösszeg 100 milliárd forintnál nagyobb az adatok millió forintban. (20 § (2))
- A hely és kelet feltüntetése, valamint az aláírás szükséges a végleges beszámoló esetében (20 § (6))
- Értékelési elvek megváltoztatásának indoklása és hatása (46 § (2))
- Devizás értékelésnél csak alkalmazásának hatása (60 § (6))
Mérlegre vonatkozó speciális rendelkezéseket a 22§ tartalmazza:
- Mérleg változatok közötti áttérés indoklása (22 § (1))
- Mérleg új tételekkel való bővítése esetén azok tartalma, indoklása (22 § (2))
- Mérlegsorok összevonása (arab számok) részletezése és indoklása (22 § (3))
- Vagyonkezelőnél a kezelésbe vett eszközök bemutatása (23 § (2))
Tárgyi eszközökre vonatkozóan több paragrafus hivatott tartalmazni, hogy milyen tételeket köteles megosztani a nyilvánossággal a társaság:
- Terv szerinti écs, hasznos élettartam, maradványérték megváltoztatásának indoklása és hatásának bemutatása (53§ (4))
- Értékhelyesbítés nyitó értéke, növekedése, csökkenése, záró értéke,és a piaci értékelés elvei és módszerei (59§ (1))
- Écs elszámolás módszere, gyakorisága (88§ (4))
- Tárgyi eszköz tükör (92§(1))
Befektetett pénzügyi eszközökre a 90§ (4) bekezdése fogalmazza meg a szükséges közlendőket:
- Piaci értéket jelentősen meghaladó könyv szerinti értékű befektetett pénzügyi eszközök könyv szerinti és valós értéke, az értékvesztés el nem számolásának indoklása
Saját tőkével kapcsolatosan kötelező tartalmi elemek a következőek:
- Saját tőke és kötelezettségek alakulása (88§(2))
- Lekötött tartalék jogcímek szerint (90§(3))
- Saját tőke változásai, anya-, leány-, társult-, közös vezetésű vállalkozások által jegyzett rész (90§(6))
- Visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek megszerzésére vonatkozó adatok (90§(7))
- Kibocsátott száma, névértéke (91§(b))
- Kibocsátott száma, névértéke (91§(b))
A számviteli törvény 41§ (8) bekezdése tér ki arra, hogy a céltartalékról milyen információkat kell közzétenni:
- A képzett és felhasználása összegét jogcímek szerint
Ha az előző évi összegtől lényegesen eltér, akkor indoklás.
A kötelezettségekkel kapcsolatosan öt tételt kötelesek bemutatni a beszámolóban, amelyek a következőek:
- Azon kötelezettségek, amelyek a kapott összegnél (68§(1))
- 5 évnél hosszabb hátralévő futamidejű kötelezettségek teljes összege (90§(3))
- vagy hasonló jogokkal biztosított kötelezettségek (90§(3))
- Mérlegen kívüli kötelezettségek (90§(3))
- Függő és a biztos (jövőbeni) kötelezettségek (90§(4))
A hosszú lejáratú kötelezettséggel rendelkező társaságoknak a következő információt bele kell tenniük a beszámolóba :
- Hosszú lejáratú kötelezettségek éven belül esedékes részleteinek részletezése( 42§(3))
Amennyiben a társaság kapcsolt felekkel rendelkezik és azokkal tranzakciókat folytatott az adott üzleti évben, jelentős információ szolgáltatást kell végrehajtaniuk a 89§ és 90§-ban foglaltak szerint:
- vállalatok, közös vezetésű vállalkozások, társult vállalkozások neve, székhelye, saját tőkéje, jegyzett tőkéje, tartalékai, részesedés aránya, utolsó üzleti év mérleg szerinti eredménye (89§(1))
- Egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozások neve, székhelye (89§(1))
- Ellenőrzött társaságban többségi befolyással, minősített többséget biztosító befolyással rendelkező tagok neve, székhelye, szavazatainak aránya (89§(2))
- Azon gazdasági társaságok neve, székhelye, jegyzett tőkéje, szavazatok aránya, ahol a vállalkozó többségi vagy minősített többségi befolyással rendelkezik (89§(3))
- Kapcsolt felekkel folytatott ügyletek, ha nem szokásos feltételekkel bonyolították (89§(6))
- Annak a vállalkozónak a neve és székhelye, amely összeállítja a vállalkozáscsoport azon legnagyobb egységének összevont (konszolidált) éves beszámolóját, amelybe a vállalkozót mint leányvállalatot bevonták (89/A§(a))
- Annak a vállalkozónak a neve és székhelye, amely összeállítja a vállalkozáscsoport azon legkisebb egységének összevont (konszolidált) éves beszámolóját, amelybe a vállalkozót mint leányvállalatot bevonták, és amely tagja az a) pontban megnevezett vállalkozáscsoportnak (89/A§(b))
- Az a hely, ahol az összevont (konszolidált) éves beszámolók megtekinthetők (89/A§(c))
- Anya-, és leányvállalatokkal szembeni követelés és kötelezettség a Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban, a Követelések kapcsolt vállalkozással szemben, a Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben, a Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben, a Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben mérlegsorokból (90§(2))
- Kapcsolt vállalkozásokkal szemben fennálló kötelezettségekre képzett illetve annak felhasználása összege jogcímek szerint (90§(8))
- Kapcsolt vállalkozásokkal, ezen belül Értékesítés nettó árbevétele, Egyéb bevételek, Rendkívüli bevételek (93§(6))
Az elhatárolásokról több paragrafus közli a kötelezően bemutatandó elemeket:
- Negatív üzleti vagy cégérték 5 éven túli leírásának indoklása (45§(4))
- Halasztott bevételek 5 éven túli leírásának indoklása (45§(5))
- Bevételek halasztott ráfordítás, költség-ráfordítás halasztott bevétel jelentősebb összegei, időbeli alakulása (90§(1))
Az eredménykimutatás „specialitásairól” több paragrafus rendelkezik:
- Valós értékelés esetén a 90 § (9) bekezdésben leírtak bemutatása (59/c§ (2))
- Eredménykimutatás változatai közötti tájékoztatás és indoklás (71§(2))
- Eredménykimutatás sorok részletezése és indoklása (71§(5))
Árbevétellel kapcsolatban közzé kell tenni:
- Export árbevétel termék/szolgáltatás bontásban, továbbá EU/EU-n kívüli, ezen belül földrajzilag elhatárolt piacok szerinti bontásban (93§(1))
- Értékesítés árbevétele létesítő okirat szerinti (93§(1))
Egyéb bevételről a 93§ (2) és (3) bekezdése szolgál információkkal:
- esetén a támogatott exportárbevételhez kapcsolódó közvetlen költségek
- Támogatási program keretében véglegesen kapott összegek támogatásonként, a kapott összeg, annak felhasználása (jogcímenként és évenként), a rendelkezésre álló összeg megbontásba
Bérekre a 91§ (a) bekezdése tartalmazza a közzé teendő információkat:
- létszáma, bérköltsége, személyi jellegű egyéb kifizetései
Az 53§(5) bekezdése a következőt tartalmazza az értékcsökkenés sorával kapcsolatosan:
- Értékcsökkenésben lényeges változás eredményre gyakorolt hatásának bemutatása.
Mindennemű értékvesztésről a következő információkat kötelesek megosztani az éves beszámolóval rendelkező vállalkozások:
- eredeti értékének, tárgyévi és halmozott értékvesztésének, visszaírásának bemutatása legalább mérlegsoronként (55§(4))
- Befektetett pénzügyi eszközök értékvesztésének nyitó értéke, növekedése, csökkenése, záró értéke (92§(3))
- értékvesztésének nyitó értéke, növekedése, csökkenése, záró értéke (92§(3))
- Forgóeszköz értékpapírok értékvesztésének nyitó értéke, növekedése, csökkenése, záró értéke (92§(3))
- A 86§ (8) bekezdése a rendkívüli eredményt kéri jogcímek szerinti részletezésben bemutatni, ha azok hatása jelentős.
-
- A Társaság adó korrekciók kötelező bemutatását a 91§ tartalmazza, ugyanúgy, mint a Rendkívüli bevételek és ráfordítások társasági adóalapra gyakorolt számszerű hatását. (91§(c)(d))
Import tevékenységgel működő társaságoknak ki kell térni a következő adatokra a kiegészítő mellékletben:
- beszerzés termék/szolgáltatás bontásban, továbbá EU/EU-n kívüli, ezen belül földrajzilag elhatárolt piacok szerinti bontásban (93§(1))
Kutatás fejlesztéssel foglalkozó társaságok a 93§(4) bekezdés értelmében kötelesek a tárgyévi költségekről információt közzétenni.
A számvitel törvény 154§(3) bekezdése értelmében azon vállalkozások, amelyeknek beszámolóját a könyvvizsgáló nem ellenőrizte, vagy kötelező könyvvizsgálat esetén elutasító záradék került kiállításra, kötelesek a beszámolóban utalni arra, hogy könyvvizsgáló nem ellenőrizte az adott beszámolót.
A környezetvédelemmel kapcsolatosan a 94§ szolgál kötelezően közzéteendő információkról:
- Környezet védelmét közvetlenül szolgáló tárgyi eszközök (tárgyi eszköz tükör) (94§(1))
- Veszélyes hulladékok nyitó és záró mennyisége és értéke, növekedése, csökkenése (94§(2))
- Környezetvédelmi kötelezettségek, a környezet védelmét szolgáló jövőbeni költségek fedezetére a tárgyévben, illetve az előző üzleti évben képzett céltartalék összege, a tárgyévben és az előző üzleti évben környezetvédelemmel kapcsolatosan elszámolt költségek összege, és a kötelezettségek között ki nem mutatott környezetvédelmi, helyreállítási kötelezettségek várható összege (94§(3))
Tisztségviselők esetében a következő tételeket kell bemutatni a 89§ (4) bekezdése szerint:
- Vezető tisztségviselők, igazgatóság, felügyelő bizottság
- Vezető tisztségviselők, igazgatóság, felügyelő bizottság
- Korábbi vezető tisztségviselőkkel, igazgatósági, felügyelő bizottsági tagokkal szembeni
Az éves beszámolók esetében kötelező „kellék” a cash-flow kimutatás, amit a 88§(6) bekezdése szögez le a számviteli törvényben.
